昨天
關于簡并增值稅稅收相關政策的通知(國稅發〔2017〕37號)
頒布后，一般納稅人扣除農產品進項稅的政策再次引起了各方納稅人的廣泛討論。之前筆者也廣泛感受到，很多納稅人對增值稅免稅政策以及農產品購銷中抵扣進項稅的明確規定并不熟悉。隨著營改增的全面改革，更多的納稅人對這個問題感到困惑。比如，為什么餐飲企業的一般納稅人從商業貿易中購買水果、乳制品不能抵扣進項稅，而從貧困農戶中購買可以抵扣？如果從團體工商戶購買，可以扣除嗎？銷售原材料或廢料是農產品，免稅嗎？筆者結合37號稅務文件，梳理了與農產品相關的增值稅政策，并對制圖領域不同身份的稅收征管與信貸政策進行了假設和研究，讓大家快速掌握兩國稅收征管與信貸政策的操作，以及相關明確的開征與取得文件的規定(增值稅扣稅票據)，盡可能的識別和規避征稅的可能性。
一、農產品銷售免稅政策
●增值稅組織法第十五條明確規定，下列項目免征增值稅: (一)農業生產者銷售的美國進口農產品；
●增值稅組織法法規第三十五條明確規定，該法第十五條規定的部分免稅項目范圍限定如下: (一)第一款第(一)項所稱畜牧業，是指經濟作物、養殖業、農業、畜牧業、漁業。農業合理避稅方法的生產者包括從事畜牧業的單位和個人，以制定合理的避稅方法。農產品，是指初級農產品，由司法部、國家在明確的范圍內
金融事務
局里確認了。
●《關于印發畜產品征稅范圍內票據的通知》(財稅字〔1995〕52號)明確規定“農業生產者銷售的美國進口畜產品”，是指票據中所列的美國進口畜產品，由從事真菌養殖、收獲和哺乳動物飼養、捕撈所必需的單位和個人銷售；上述單位和一人銷售的購進畜產品，以及上述單位和一人購買畜產品和原料后銷售的畜產品，仍屬于附注所列畜產品的，不在免稅范圍內，按明確規定的稅率征收增值稅。
●關于貧困農民專業知識會員稅收制度的通知(財稅[2008]81號)明確規定:1 .把我們社會的核心成員生產的畜產品賣給貧困農民的專業知識成員，相當于免除農業生產者銷售美國進口畜產品的增值稅。二、增值稅一般納稅人從貧困農民專業知識會員購買免稅的畜牧產品，按13%的抵扣率計算抵扣增值稅進項稅額。"
●關于水果貨幣項目免征增值稅難點的通知(國稅發〔2011〕137號)明確規定，從事水果批發的納稅人銷售的水果免征增值稅。
●關于貨幣項目部分鮮活肉蛋免征增值稅政策的通知(國稅發〔2012〕75號)明確規定，從事農產品批發的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋免征增值稅。
●關于簡并增值稅稅收有關政策的通知(國稅發〔2017〕37號)明確規定，自2017年7月1日起，納稅人銷售或出口農產品，稅收為11%。明確在征稅范圍內，將繼續按照財稅字〔1995〕52號和現行有關明確規定執行。
二、一般納稅人購進農產品稅收抵扣政策
●現行《增值稅組織法》第八條第二款“下列進項稅額允許從銷項稅額中抵扣:……(三)農產品收購，按照農產品收購價格和農產品收購憑證或銷售憑證上注明的13%的抵扣率計算進項稅額，但增值稅專用發票或中國海關出口增值稅繳款書除外。進項稅率:進項稅額=進項價格×扣除率?！?/p>
●增值稅組織法法律法規第十七條“本法第八條第(三)項所稱收購價格，包括納稅人購買的農產品收購憑證或者銷售憑證上標明的價格和按時繳納的茶葉稅?！钡谑艞l本法第九條所稱增值稅抵扣聯，是指增值稅專用發票、中國海關出口增值稅繳款書、農產品收購憑證、農產品銷售憑證和運輸費用結算憑證
●關于全面推進增值稅改征增值稅制度改革的通知(國稅發〔2016〕36號)第二十五條、第二十六條與上述明確規定基本相同，仍將重復。
需要注意的是，國稅發37號文件明確規定，從2017年7月1日起，營改增制度改革期間，納稅人為制造銷售而購買或委托原材料合理避稅的農產品，減免稅率為13%，其他貨運和公共服務減免稅率為11%。納稅人購買農產品用于制造、銷售或者支付委托原材料17%的稅費運費以及制造、銷售其他運費公共服務的，應當對制造、銷售或者支付委托原材料17%的稅費運費以及其他運費公共服務的農產品進項稅額進行單獨審核。未單獨審計的，以增值稅專用發票注明的增值稅為進項稅額，或者按11%的抵扣率計算進項稅額。
第三，農產品的購銷不同。這兩個國家的地位不同于申請減稅的公共政策的運作
《關于部分企業農產品增值稅進項稅額核定和抵扣問題的通知》(國稅發〔2012〕38號)至今尚未在許多企業(包括增加業務的企業)進行核定和抵扣制度改革。因此，筆者在此不需要以農產品增值稅進項合理避稅的方式解決稅收審批和抵扣問題，而是從納稅人取得增值稅抵扣聯抵扣進項稅的明確規定出發，研究購銷雙方稅收征管和抵扣公共政策的操作。假設賣方為納稅人A，買方為納稅人B，兩國在農產品購銷中身份不同，扣稅公共政策操作表如下:
為了表達簡潔，表中使用了詳細的詞匯，這里做一些說明:
1.“專用票(代專用票)”、“普通票(代德蘭士瓦票)”、“收購憑證”指增值稅專用發票(含零星納稅人)
金融事務
行政機關申請專用發票)、
增值稅
普通發票(包括另一人向稅務機關申請開具的普通發票)，以及納稅人單獨開具的“收購”打印的發票
增值稅
普通發票。
2.“免稅”是指貨幣項目免征增值稅的水果和部分鮮肉鮮蛋產品，“非免稅”是指除上述以外不能免征增值稅的農產品。
3.“專用票抵扣”是指增值稅專用發票注明的增值稅抵扣(不包括零星納稅人向稅務機關開具的專用發票)。
4.“根據普通票(代人券)或購貨憑證計算抵扣”，是指根據增值稅一般合理避稅的普通發票(另一人向稅務機關申請代納稅人開具普通發票)或納稅人印制的增值稅一般合理避稅票注明的農產品進價(總值稅)×抵扣率計算抵扣。
5.“根據代納稅人開具的專用發票計算抵扣”，是指按照零星納稅人開具給稅務機關的專用發票上注明的金額(注意不是稅收總值)×抵扣率計算抵扣。
6.“不能享受免稅”或“享受免稅”是指納稅人銷售的所有農產品不能享受免稅政策或可以享受免稅政策。
另外，一般納稅人從境外出口農產品，憑繳款書取得中國海關出口增值稅的，將扣除中國海關繳款書末注明的增值稅作為進項稅額。但從事批發和批發的納稅人銷售的出口農產品免征增值稅的，不得抵扣中國海關的繳款書。
