2016年5月1日，增值稅轉(zhuǎn)制試點(diǎn)。司法部，國家研究所
金融事務(wù)
該局出臺了一系列“營改增”的新稅收政策。對于“營改增”體制改革中的增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額。進(jìn)項(xiàng)稅額與最終稅額必然相關(guān)，最終稅額與增值稅率密切相關(guān)。進(jìn)項(xiàng)稅太少導(dǎo)致應(yīng)繳稅款太多，最終推高稅率，這也是“營改增”制度改革步驟至今遇到的最少問題。“營改增”后，由于適用的稅收制度發(fā)生較大變化，在第一時間不了解稅收法規(guī)具體情況的情況下，提高中小企業(yè)稅率并不容易。從中小企業(yè)的角度來看，如果具體稅率較低，中小企業(yè)也要找出影響因素，加強(qiáng)支付審核管理，避免支付傷亡。因此，在“營改增”的新稅收政策中，中小企業(yè)的稅率主要取決于自身
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管理工作的標(biāo)準(zhǔn)。參與“營改增”改革后，只要充分利用“營改增”的新稅收征管手段，增值稅稅率幾乎可以降低。以下是筆者經(jīng)過討論總結(jié)出的“營改增”后會導(dǎo)致納稅人多繳稅的二十一種情況，供營改增后的納稅人參考。建議納稅人從明確實(shí)際水平要求出發(fā)，大幅減輕增值稅稅負(fù)，享受“營改增”新稅收政策優(yōu)惠的政策優(yōu)惠。
案例一:成本費(fèi)用專用發(fā)票難以取得
稅收剛性很強(qiáng)，可以在空內(nèi)變動。中小企業(yè)仍然有大量的支出，因此很難獲得抵扣憑證。到目前為止，普通納稅人由于長期發(fā)生的成本和費(fèi)用，很難獲得增值稅專用發(fā)票，沒有增值稅抵扣憑證也無法抵扣。“增值稅改革”新的稅務(wù)管理明確規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的環(huán)境因素不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅管理費(fèi)用。下列難以取得增值稅專用發(fā)票的管理費(fèi)用，不得從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除:納稅人難以取得自制的增值稅專用發(fā)票外部憑證，包括:
1.工資:指中小企業(yè)管理機(jī)構(gòu)職工的各種工資、獎金、以工資為基礎(chǔ)的養(yǎng)老金、補(bǔ)貼等以工資為基礎(chǔ)的費(fèi)用。
2.職工福利費(fèi):指按職工工資總額的14%提取的職工福利費(fèi)和管理機(jī)構(gòu)福利費(fèi)。
3.工會組織經(jīng)費(fèi):指按企業(yè)職工工資總額的2%提取并撥付給工會組織的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。
4.職工資金:指按企業(yè)職工工資總額的1.5%提取的職工資金。
5.住房社會保障:是指按照國家明確規(guī)定，由管理機(jī)構(gòu)為職工提供的住房社會金融和稅務(wù)代理保障。
但是這些生產(chǎn)成本所占的比例很小，但是很難取得增值稅專用發(fā)票，所以不能造成進(jìn)項(xiàng)稅。
案例二:增值稅專用稅務(wù)代理發(fā)票不符合要求
納稅人在“營改增”制度改革中，應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和商務(wù)部的明確規(guī)定取得有效證件。納稅人取得的增值稅抵扣憑證不符合立法、行政法規(guī)或商務(wù)部相關(guān)明確規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅一般納稅人必須取得增值稅憑證才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但這意味著取得增值稅憑證就可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，并不是所有的增值稅權(quán)利憑證都可以抵扣。即使取得增值稅抵扣憑證，也不一定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅抵扣憑證是指可以作為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的權(quán)利憑證的憑證。從銷項(xiàng)稅中扣除進(jìn)項(xiàng)稅的正確收據(jù)。各種未經(jīng)審核的單據(jù)，稅務(wù)代理人不能抵扣。例如:未經(jīng)審核的增值稅專用發(fā)票，無單據(jù)專用章、涂改的印章和不完整的印章數(shù)據(jù)，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。抵扣憑證不審核等一系列問題，使得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的隨機(jī)性增加，不容易產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣的財(cái)務(wù)可能性。
案例三:取得審計(jì)增值稅專用發(fā)票，但法律法規(guī)不允許抵扣
營改增后的新稅務(wù)機(jī)關(guān)不得抵扣增值稅抵扣憑證，七項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)代理中抵扣。《增值稅轉(zhuǎn)型改革全面實(shí)施方案》(財(cái)稅[2016]36號)第二十七條具體規(guī)定:下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除:
(一)購買運(yùn)費(fèi)、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、計(jì)稅方法簡單的納稅項(xiàng)目使用的資產(chǎn)和資產(chǎn)、免征增值稅的項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)。涉及的人民幣、資產(chǎn)、資產(chǎn)僅指人民幣、資產(chǎn)(不含其他權(quán)利資產(chǎn))及分配給上述項(xiàng)目的資產(chǎn)。
納稅人的娛樂消費(fèi)者屬于個人消費(fèi)。
(二)為非正常傷亡人員購買運(yùn)費(fèi)，以及相關(guān)的原材料修理和更換勞務(wù)和交通公共服務(wù)。
(3)進(jìn)銷存貨物(不含人民幣)采購、財(cái)稅代理，現(xiàn)有產(chǎn)品和非正常傷亡產(chǎn)成品消耗的原材料修理置換勞務(wù)和運(yùn)輸公共服務(wù)。
(四)非正常傷亡資產(chǎn)，以及該資產(chǎn)所消耗的外購運(yùn)費(fèi)、設(shè)計(jì)公共服務(wù)和建筑公共服務(wù)。
(五)非正常傷亡在建資產(chǎn)消耗的購買運(yùn)費(fèi)、設(shè)計(jì)公共服務(wù)和建筑公共服務(wù)費(fèi)用。
納稅人新增、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾性資產(chǎn)均為在建資產(chǎn)。
(六)購買客運(yùn)服務(wù)、興趣公共服務(wù)、休閑公共服務(wù)、村民日常公共服務(wù)和娛樂公共服務(wù)。
(七)司法部和商務(wù)部規(guī)定的其他情形。
案例四:納稅人違約行為導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票未抵扣
從納稅申報(bào)的公共政策來看，雖然部分納稅人取得了有效的抵扣憑證，但由于納稅人的部分違約行為，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以下十種違約行為不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
(1)會計(jì)核算不完善或無法提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息的一般納稅人，應(yīng)按營業(yè)額和增值稅稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。
(2)符合條件且未申請一般納稅人認(rèn)定為符合一般納稅人前提但未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，按照營業(yè)額和增值稅稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
(三)未按時取得專用發(fā)票的，除購買免稅的畜牧產(chǎn)品和經(jīng)營管理出口貨運(yùn)外，購買應(yīng)稅項(xiàng)目且未按時取得專用發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(四)不能按時保存專用發(fā)票是指下列情況: (一)未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建立專用發(fā)票管理模式的；(二)未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求設(shè)置專用發(fā)票保管的；(三)未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求設(shè)置專門用于存放專用發(fā)票的娛樂活動的；(四)抵扣稅款未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求裝訂成冊的；(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自檢查、銷毀專用發(fā)票的；(6)專用發(fā)票丟失；(7)損壞(撕毀)專用發(fā)票；(八)不執(zhí)行商務(wù)部或者其直屬公安派出所提出的保留專用發(fā)票的其他要求的。
(5)增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定。納稅人取得的增值稅抵扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者商務(wù)部有關(guān)明文規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(六)取得虛假增值稅抵扣憑證的納稅人，不得將其進(jìn)項(xiàng)稅額作為有效的增值稅抵扣憑證抵扣。納稅人根據(jù)虛假的增值稅抵扣憑證批準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，除了補(bǔ)繳已經(jīng)抵扣的稅款和收取滯納金外，還應(yīng)對偷稅漏稅行為進(jìn)行處理和處罰。
(七)未能準(zhǔn)確界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍部分納稅人未能準(zhǔn)確界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，認(rèn)為盡量抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不利于中小企業(yè)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣過多，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，給中小企業(yè)帶來了可避免的財(cái)產(chǎn)損失。
(8)未能及時出具抵扣憑證或抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，只能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是沒有如期認(rèn)證或征收的抵扣憑證，無法審批進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；二、對于已經(jīng)認(rèn)證或采集上報(bào)數(shù)據(jù)的抵扣憑證，如果是由于明確規(guī)定的客觀原因以外的其他因素，未按期核定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許核定抵扣。
(9)管理不善造成的非正常傷亡。運(yùn)費(fèi)購買或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)核定扣除的，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除運(yùn)費(fèi)購買或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額難以確定的，按照當(dāng)期具體成本計(jì)算待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(10)納稅人提供的信息不完整的，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。以一般支付憑證方式抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人，應(yīng)當(dāng)具有書面合同、支付憑證和國外單位的報(bào)表或者文件。
情況五:異常情況增值稅專用發(fā)票抵扣受限
一般來說，涉嫌違法的增值稅專用發(fā)票不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，使得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的隨意性增加，產(chǎn)生了與增值稅相關(guān)的財(cái)務(wù)可能性。同時，相關(guān)增值稅法律法規(guī)具體。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)符合要求的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證進(jìn)行抵扣。對于涉嫌違法的增值稅專用發(fā)票，抵扣憑證的抵扣表現(xiàn)僅限于以下七種情況。
(1)異常增值稅抵扣憑證:經(jīng)審核符合要求的，允許繼續(xù)審批抵扣；如果不符合要求，不允許轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。
(2)逃(丟)稅抵扣憑證:納入非正常增值稅抵扣憑證范圍，暫不允許抵扣或兼營退稅。已經(jīng)批準(zhǔn)抵扣的，不允許先轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。
(三)憑證式增值稅抵扣憑證:由于客觀原因允許繼續(xù)抵扣增值稅抵扣憑證的憑證，而由于其他因素導(dǎo)致的增值稅抵扣憑證的憑證不能抵扣。
(4)不受控增值稅抵扣憑證:稅務(wù)機(jī)關(guān)通過調(diào)查確認(rèn)賣方已經(jīng)批準(zhǔn)并繳納，在取得賣方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的書面證明和調(diào)查回復(fù)后才能抵扣。
(5)虛開增值稅扣稅憑證:取得虛假專用票時不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，善意取得虛假發(fā)票，取得具有權(quán)利和效力的新憑證允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(6)增值稅抵扣憑證遺失:遺失前已認(rèn)證的，購買時可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證；如遺失前未進(jìn)行認(rèn)證，購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明》等信息抵扣憑證。<稅務(wù)代理/p > (7)涉嫌非法增值稅扣稅憑證:由稅務(wù)機(jī)關(guān)法律責(zé)任造成，一般正確，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)法律責(zé)任且一般正確的，不得作為抵扣憑證。
案例六:扣除增值稅的專用發(fā)票轉(zhuǎn)作他用轉(zhuǎn)出處理
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移是將法律法規(guī)規(guī)定不能抵扣，但在購買時已經(jīng)抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。理論上，中小企業(yè)已經(jīng)扣除了進(jìn)項(xiàng)稅，但之后會再次使用，法律法規(guī)不允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除。增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但在某些具體情況下，納稅人已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移的準(zhǔn)確性必然與現(xiàn)行增值稅計(jì)算的有效性有關(guān)，因此進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移需要通過各種具體方法來確定。在公共政策上，納稅人應(yīng)在“營改增收入”的具體制度中改革相關(guān)稅制，準(zhǔn)確掌握進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移的確認(rèn)方法，并注明進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移。
情況7:取消一般納稅人配額所留存的增值稅不予退還
《司法部、商務(wù)部關(guān)于增值稅若干政策的通知》(國稅發(fā)〔2005〕165號)具體規(guī)定:一般納稅人在咨詢期內(nèi)取消或取消一般納稅人定額，成為零星納稅人的，其存貨不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，其減免稅不予退還。由于增值稅是附加稅，增值稅保留的稅款不計(jì)入企業(yè)會計(jì)人員的審計(jì)。如果中小企業(yè)處于長期經(jīng)營管理的穩(wěn)定狀態(tài)，留存稅收本質(zhì)上具有一定的“資本”特征，可以減輕其支付責(zé)任。但根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕165號文件精神，中小企業(yè)清算留存的增值稅不能抵扣稅款，只能轉(zhuǎn)入存貨生產(chǎn)成本。此外，中小企業(yè)發(fā)生的除中小企業(yè)個人所得稅和計(jì)算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的增值稅以外的所有稅收及其附加費(fèi)。普通納稅人注銷時留存的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額雖然不退，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時允許抵扣。
情況八:納稅人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、停業(yè)時仍被退還。
《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(第一部分)〉的通知》(國發(fā)〔1995〕288號)，具體為:因破產(chǎn)、破產(chǎn)、解散或停業(yè)而注銷財(cái)務(wù)登記的中小企業(yè)，原留稅問題，破產(chǎn)、破產(chǎn)、解散或停業(yè)后及納稅后未抵扣的納稅人初始存貨。增值稅一般納稅人，如果因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)等原因，仍然購買運(yùn)費(fèi)，只出售存貨。，或者僅僅為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而購買水電，其初始存貨的扣稅可以根據(jù)具體的派單次數(shù)來扣除。普通增值稅納稅人申請按發(fā)文數(shù)量抵扣初始進(jìn)項(xiàng)稅額時，需提供相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)其破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)的文件資料，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
情況九:計(jì)稅方法選擇不準(zhǔn)確
增值稅的征稅方式包括一般征稅方式和粗征稅方式。中小企業(yè)被納入“增值稅改革”體制改革后，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人或財(cái)稅代理零星納稅人，其適用稅種會有所不同。“增值稅改革”改革后，一般納稅人應(yīng)注意競爭規(guī)則，在“增值稅改革”制度改革中準(zhǔn)確選擇納稅人身份，并在第一時間向其負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記一般納稅人配額。
零星納稅人的應(yīng)稅行為實(shí)行簡單征稅。計(jì)稅毛重額是指按照營業(yè)額和增值稅率計(jì)算的增值稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)納稅比率:應(yīng)納稅額=營業(yè)額×征收率
一般納稅人的應(yīng)稅行為，適用一般計(jì)稅方法征稅。一般稅收的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額。應(yīng)納稅額比例:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人根據(jù)營業(yè)額和增值稅計(jì)算征收的增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人在購買運(yùn)費(fèi)、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)時支付或承擔(dān)的增值稅。
情況10:并發(fā)操作不單獨(dú)審計(jì)
增值稅納稅人提供不同稅種或者不同征收率的應(yīng)稅公共服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別審核不同稅種或者不同征收率的營業(yè)額；未經(jīng)單獨(dú)審計(jì)的，從高適用稅額中扣除。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或者資產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別審核適用不同稅率或者征收率的營業(yè)額；未經(jīng)單獨(dú)審計(jì)的，從高適用稅額中扣除。體制改革中的納稅人對銷售運(yùn)費(fèi)、修理更換原材料、公共服務(wù)、資產(chǎn)或者資產(chǎn)適用不同的稅收或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別審計(jì)不同稅收或者征收率的營業(yè)額。如果營業(yè)額未經(jīng)單獨(dú)審計(jì)，稅收或征收率應(yīng)通過以下方式適用:1 .銷售運(yùn)費(fèi)、修理和更換原材料、公共服務(wù)、資產(chǎn)或者不同稅種的資產(chǎn)，適用較高的稅率。2.銷售運(yùn)費(fèi)、原材料修理和重置人工、公共服務(wù)、資產(chǎn)或不同征收率的資產(chǎn)，適用較高的征收率。3.銷售運(yùn)費(fèi)、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或者不同稅種、不同征收率的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收較高的稅款。此外，免稅、減稅項(xiàng)目未經(jīng)單獨(dú)審核不得減免。從事免稅、減稅項(xiàng)目的納稅人應(yīng)當(dāng)對免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)；未經(jīng)單獨(dú)審核，不得免稅或減稅。
情況11:免稅和減稅項(xiàng)目不單獨(dú)審計(jì)
從事免稅、減稅項(xiàng)目的納稅人應(yīng)當(dāng)對免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)；未經(jīng)單獨(dú)審核，不得免稅或減稅。所以會計(jì)不是一個完整的財(cái)務(wù)問題，更是財(cái)務(wù)管理的樞紐。增值稅全面覆蓋后，中小企業(yè)仍然需要對增值稅和增值稅分別進(jìn)行審計(jì)。但應(yīng)根據(jù)明確的管理細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確選擇稅務(wù)代理人選擇稅目和適用稅種，避免增值稅不單獨(dú)審計(jì)的可能性。
情況12:資本有機(jī)構(gòu)成低
資本的低有機(jī)構(gòu)成意味著專業(yè)知識密集型中小企業(yè)的稅率將會提高。資本有機(jī)構(gòu)成的改善意味著勞動力投入需求相對減少，中小企業(yè)公有制(不變資本)在中小企業(yè)資產(chǎn)投入中的比重增加。增值稅改革的框架在于抵扣制度。隨著“增值稅改革”的改革，中小企業(yè)從增值稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。對于資本有機(jī)構(gòu)成較高的中小企業(yè)，公有制對中小企業(yè)投資比例的提高，意味著中小企業(yè)的可抵扣工程項(xiàng)目增加，中小企業(yè)增值稅稅率降低。相反，對于有機(jī)資本構(gòu)成較低的中小企業(yè)，增值稅稅率不會提高。
情況13:原創(chuàng)
外商投資增值稅
未繼續(xù)
改革原有的中小企業(yè)“營改增”制度
外商投資增值稅
為了保持外商投資增值稅的連續(xù)性，增值稅變更后，應(yīng)繼續(xù)免除現(xiàn)行的部分增值稅免稅政策。對老合同、老項(xiàng)目、特定企業(yè)采取過渡性政策，對公共服務(wù)進(jìn)口采取零稅率或免稅政策。根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院的體制改革方案，增值稅變更后，外商投資增值稅享受的原有稅種將繼續(xù)保留。根據(jù)營改增的明確政策，如果納稅人已經(jīng)按照相關(guān)政策享受了增值稅稅收優(yōu)惠，則在剩余稅收外商投資期內(nèi)，將按時享受與稅務(wù)代理相關(guān)的增值稅優(yōu)惠。“商改增”體制改革，力求保持現(xiàn)行外商投資增值稅的連續(xù)性，企業(yè)原有外商投資增值稅基本延續(xù)。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)將隨著“營改增”的深入而改變，納入體制改革的納稅人繳納的增值稅可以按時抵扣。為保持外商投資在現(xiàn)行增值稅中的連續(xù)性，增值稅變更后，部分現(xiàn)行增值稅免稅政策將繼續(xù)免征稅務(wù)代理；為保持增值稅抵扣輪的一致性，將現(xiàn)行部分增值稅減免稅優(yōu)惠改為增值稅退稅政策；一些稅率漲幅較小的企業(yè)將獲得必要的稅收優(yōu)惠。營改增后，國家給予正在進(jìn)行體制改革的企業(yè)的原有增值稅外商投資可以繼續(xù)，但那些能夠通過改革解決重復(fù)征稅問題的將被取消。
情況14:稅收選擇的基本權(quán)利被不必要地應(yīng)用
納稅人可以允許中小企業(yè)從自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個人利益的角度對稅收制度做出多元化選擇。選擇納稅人而不考慮所有正確的稅權(quán)，從而盡可能地減輕限稅負(fù)擔(dān)。稅收基本選擇權(quán)運(yùn)用不當(dāng)，放棄稅收和對外投資會增加中小企業(yè)的稅率。
(1)免稅、減稅適用于免稅行為。納稅人有應(yīng)稅行為的，免征、減征，可以免征、減征，并按照必要的、明確的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅或減稅后，36個月內(nèi)不得申請免稅或減稅。
(二)放棄選擇簡單計(jì)稅方法的，一般納稅人應(yīng)當(dāng)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。有司法部、商務(wù)部規(guī)定的具體應(yīng)稅行為的一般納稅人，可以選擇適用簡易計(jì)稅方式計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。適用:可以根據(jù)簡單需要選擇征稅的納稅人，在計(jì)稅方式上有合同。納稅人可以選擇按照簡單的必要性或者一般的計(jì)稅方法計(jì)稅。
(三)放棄港口應(yīng)稅行為全境內(nèi)所有單位和個人銷售增值稅零稅率公共服務(wù)或資產(chǎn)的，可以放棄增值稅零稅率，選擇免稅或按時繳納增值稅。
(四)減稅納稅人放棄出售舊人民幣，出售自己使用過的人民幣，并按3%的征收率實(shí)行2%減征增值稅政策的，可以放棄減稅，根據(jù)簡單需要按3%的征收率繳納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票。納稅人可以選擇3%減2%的稅率繳納增值稅，也可以選擇3%的稅率繳納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票。
情況15:利息稅降低稅基。視覺效果不好
營改增利息稅是指營改增納稅人在明確規(guī)定的范圍內(nèi)，以支付給納稅人的明確規(guī)定的工程價款，扣除其取得的總價和額外費(fèi)用，對其營業(yè)額征稅的方式。自2016年5月1日起，全省開始了企業(yè)改革和增資制度的改革。為了適應(yīng)業(yè)務(wù)改革和增加的改革需要，司法部和商務(wù)部已經(jīng)明確規(guī)定，可以對部分企業(yè)或某些業(yè)務(wù)實(shí)行利息稅政策。很明顯，有22個項(xiàng)目的稅收征收對改革陣營的利益。
(一)一般納稅人利息稅界定明確
應(yīng)稅營業(yè)額=(所有含稅價格和獲得的額外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價格)÷(1+適用于應(yīng)稅公共服務(wù)的增值稅或征收率)
零星納稅人利息稅的明確規(guī)定
(2)應(yīng)納稅營業(yè)額=(向其他單位或個人支付的所有含稅價格和取得的額外成本-含稅價格)÷(1+征收率)
案例16:特定應(yīng)稅行為不選擇簡單征稅方法
粗計(jì)稅法是指按照營業(yè)額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人按一般計(jì)稅方法納稅，一般納稅人對司法部和商務(wù)部規(guī)定的具體應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。適用納稅人可以根據(jù)簡單的需要選擇征稅，在計(jì)算稅款的方式上有合同。納稅人可以根據(jù)簡單的必要性選擇計(jì)稅，也可以按照一般的計(jì)稅方法計(jì)稅。比如，房企普通納稅人可以對以下應(yīng)稅行為選擇適用簡易計(jì)稅方式:對于分期開發(fā)的房地產(chǎn)住宅項(xiàng)目，對于營改增制度改革前已經(jīng)開工的老項(xiàng)目，對于2016年4月30日年末收購的農(nóng)用地權(quán)屬轉(zhuǎn)移納稅人，對于租賃房地產(chǎn)的老項(xiàng)目和資產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)中小企業(yè)可以自由選擇簡易計(jì)稅方式，保持稅率平穩(wěn)過渡。
情況17:享受增值稅減稅的外商投資范圍不大
根據(jù)財(cái)政部、商務(wù)部關(guān)于營改增制度改革的過渡政策，一人銷售自建住房、福利彩票、體育彩票共52個項(xiàng)目免征增值稅。特別是這一政策明確規(guī)定，如果體制改革的納稅人納入營改增改革的改革范圍，已經(jīng)按照相關(guān)財(cái)稅代理政策享受了增值稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收外商投資期內(nèi)，仍將按照這一明確規(guī)定享受相關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠。當(dāng)今中小企業(yè)面臨的一個特殊問題是，遵守增值稅的生產(chǎn)成本相對較高，導(dǎo)致一些中小企業(yè)放棄了相關(guān)的外資。隨著營改增的全面推進(jìn)，免稅、零稅收的外商對港口公共服務(wù)的投資已經(jīng)擴(kuò)大到更多的企業(yè)。而一些可以享受零稅率外資的中小企業(yè)，因?yàn)槎愂辗陷^低的生產(chǎn)成本，放棄了享受零稅率的政策，選擇了更簡單的免稅政策。然而，從本質(zhì)上來說，零稅率政策的優(yōu)惠幅度小于免稅政策。采取零稅率政策的國家將對中小企業(yè)購買的貨運(yùn)或公共服務(wù)的增值稅進(jìn)行扣除，而采取免稅政策的國家則沒有這種扣除。對于一些低投入抵扣的中小企業(yè)，如果采用零稅率政策，審批流程非常復(fù)雜，每個月都需要審批。不管是外人做這些事情，還是轉(zhuǎn)包這些業(yè)務(wù)，都是一筆相當(dāng)大的支出。而且如果審批細(xì)節(jié)有困難，中小企業(yè)在稅務(wù)稽查上會承擔(dān)相當(dāng)大的可能性，所以部分中小企業(yè)會放棄零稅率政策，選擇簡單的免稅政策。
情況18:“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”的會計(jì)處理明確規(guī)定存在缺陷
《
增值稅會計(jì)
《處理明確規(guī)定》(財(cái)會[2016]22號)是納稅人的規(guī)定
增值稅會計(jì)
《處理辦法》已有明確規(guī)定，其中“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”的詳細(xì)過程注釋為:審核一般納稅人因稅務(wù)代理人認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)而不能從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。包括一般納稅人所獲得的
增值稅
扣稅憑證，按現(xiàn)行
增值稅
制度明確規(guī)定允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。一般納稅人已申請審核，但只有尚未取得審核結(jié)果的中國海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅。在“會計(jì)處理”文件中，“采購等業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的會計(jì)處理”明確規(guī)定，一般納稅人為計(jì)稅方法簡單的納稅項(xiàng)目、免征增值稅的項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等購買運(yùn)費(fèi)、原材料修理和重置人工、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)時。，并且根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中扣除，在取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本或資本科目，借記“應(yīng)納稅所得額-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”科目，貸記“利息”、“應(yīng)付賬款”等科目。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本或資本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移)”科目。上述會計(jì)處理必須只明確取得相關(guān)證明和認(rèn)證后的后續(xù)處理，但并未具體納入“應(yīng)交稅金-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”科目，但后續(xù)因未取得相關(guān)證明或其他因素而明顯難以抵扣的會計(jì)處理，會導(dǎo)致中小企業(yè)多付增值稅。而且“應(yīng)交稅金-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”科目會在月初或年內(nèi)結(jié)算后一天暫停，很難整平。此外，增值稅納稅申報(bào)表附信息(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì))按上述做法難以準(zhǔn)確核定。
情況19:利息稅抵扣價屬于增值稅抵扣憑證
納稅人在“營改增”制度改革中，應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和商務(wù)部的明確規(guī)定取得有效證件。否則不予扣除。上述憑證是指: (一)支付給境內(nèi)單位或個人的現(xiàn)金，以單據(jù)為有效憑證。(2)支付給外國單位或個人的現(xiàn)金，有權(quán)取得該單位或個人的收據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對收據(jù)有疑問的，可以要求其提供外國代理政府機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。(3)所繳納的稅款應(yīng)作為完稅憑證享有權(quán)利和有效。(四)省級以上(含省級)財(cái)政部門發(fā)行的財(cái)政債券，作為扣除中央政府基礎(chǔ)和行政事務(wù)費(fèi)或支付給中央政府的農(nóng)業(yè)地價的有效憑證。(五)商務(wù)部規(guī)定的其他文件。納稅人取得的上述憑證為增值稅抵扣憑證的，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
情況20:扣款憑證不同時滿足五個限制性前提
增值稅一般納稅人必須取得增值稅憑證才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但這意味著取得增值稅憑證就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。并非所有增值稅權(quán)利收據(jù)都可以扣除。納稅人的增值稅專用發(fā)票必須同時滿足五個限制性前提條件，否則不作為正確的增值稅抵扣憑證，不計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。一、所購中小企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人；二是要取得正確的扣稅憑證；第三，業(yè)務(wù)必須發(fā)生在現(xiàn)實(shí)中；第四，要在明確規(guī)定的一周內(nèi)對扣款進(jìn)行核證和審批；第五，要準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)挠?jì)算扣款金額。以下20種情況的增值稅抵扣憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:一是不符合要求的抵扣憑證；二、通過三種違約行為取得的增值稅憑證(一般納稅人會計(jì)核算不完善，不能提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息的，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定一般納稅人的額度而不申請)；第三，扣除后的納稅憑證所附信息不完整。第四，銷售運(yùn)費(fèi)無統(tǒng)計(jì)專用發(fā)票或提供稅務(wù)代理供應(yīng)稅勞務(wù)單，第五，享受免稅大米銷售憑證，第六，法律法規(guī)不允許抵扣的限制類工程項(xiàng)目增值稅憑證，第七，停止稅務(wù)代理。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票，第八，自用申請
銷售稅
自行車、摩托車、游船專用發(fā)票，零星納稅人取得的增值稅專用發(fā)票9張，稅務(wù)機(jī)關(guān)法律責(zé)任和一般正確造成的涉嫌違法單據(jù)10張，非客觀原因造成的單據(jù)專用發(fā)票11張，未按明確規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票12張，成本費(fèi)用難以取得的增值稅專用發(fā)票13張，虛開增值稅發(fā)票14張，有例外的專用發(fā)票15張。16張是無法控制的專用發(fā)票，17張是發(fā)票抵扣全部丟失的專用發(fā)票，18張是票價不一致的增值稅專用發(fā)票，19張是
用增值稅取代營業(yè)稅
在簽署協(xié)議之前
用增值稅取代營業(yè)稅
現(xiàn)金支付后開具的專用發(fā)票，其他情況下為增值稅專用稅務(wù)代理開具的發(fā)票。
情況21:取得抵扣憑證的業(yè)務(wù)交易并未實(shí)際發(fā)生
可信度是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的首要標(biāo)準(zhǔn)。可信度就是用同樣的特價票銷售要現(xiàn)實(shí)。實(shí)際業(yè)務(wù)是指兩者之間的某個整體，業(yè)務(wù)明細(xì)和額度與憑證完全一致。在稅收征管實(shí)踐中，往往根據(jù)三個流程(貨流、資金流、單證流)是否完全一致來判斷稅務(wù)代理的銷售是否現(xiàn)實(shí)。納稅人購買運(yùn)費(fèi)、應(yīng)稅勞務(wù)或公共服務(wù)、資產(chǎn)、資產(chǎn)、繳納保險(xiǎn)費(fèi)、支付現(xiàn)金的簡易性，必須與出具銷售抵扣憑證的單位和提供勞務(wù)或公共服務(wù)的單位完全一致，才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。但要注意的是，第三類是完全一致的，只是表象上的對象，根本原因在本質(zhì)上是:買賣是否實(shí)際發(fā)生。在某些情況下，第三類并不完全一致，但買賣是現(xiàn)實(shí)的，例如在民商事娛樂活動中，如支付和銷售。這種情況下，第三類不完全一致，進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。
