就辯護律師而言，我們對股權轉讓業務并不熟悉。我們經常為中小企業股權轉讓行業提供討論、參與和談、起草法律文件等立法公共服務。但股權轉讓涉及的稅務問題可能并不確切。鑒于此，我收集了股權轉讓涉稅問題的可行性，在此與大家分享，希望對大家有一點幫助。
一、股權轉讓涉及增值稅
股權轉讓是指大股東將其持有的股權轉讓給受讓方，受讓方支付對價的轉讓方式。股權交易主要涉及以下增值稅:
(a)營業稅
流轉稅是指以應稅商品的生產、貨幣項目的營業額或數量以及非貴金屬的銷售為純稅收的一種稅收。流轉稅是商品生產和交換的中間環節，包括稅率、營業稅和營業稅。從稅率和銷售稅這兩個簡單的稅種來看，股權出售和這兩個稅種有很大的關系。股權出售涉及營業稅嗎？我們先來看清楚法律法規的明文規定。
《司法稅務部關于股權轉讓營業稅難點問題的通知》(財稅[2002]191號)規定，股權轉讓不征收營業稅。從具體規定可以看出，股權轉讓是非常需要繳納營業稅的。
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1、公司整體轉讓營業稅問題——公司整體轉讓其資本、產權、負債，是否征收營業稅。
《商務部關于海南島龍山旅游可持續發展有限公司中小企業改制中股權轉讓免征營業稅問題的批復》(國稅函〔2005〕1174號)明確規定，營業稅征收范圍為提供應稅勞務、轉讓資產或有償出售資產的行為。海南島龍山旅游可持續發展有限公司一般轉讓中小企業的資金、產權、負債和勞動力，不屬于出售或轉讓中小企業資產的行為。因此，上述股權轉讓不應征收營業稅。因此，如果中小企業整體轉讓資本、債權和債務，就不應該征收營業稅。
2.公司整體轉資的涉稅問題——即公司整體只轉原資，但包含其他債權債務。
國稅函[2005]504號《商務部關于西藏自治區淮河妮娜電站總資本轉賣征收流轉稅問題的批復》規定，西藏自治區三江有限公司將淮河妮娜電站總資本轉賣給聯合能源集團有限公司，不屬于中小企業資金、產權、負債、勞動力的整體轉讓，也不屬于中小企業的整體產權交易。因此，在西藏自治區淮河妮娜水電站整體資本轉售步驟中，對于農用地所有權的轉讓和資產出售，應按規定征收稅率，按規定征收營業稅。
從以上兩個回復可以看出，中小企業在轉讓整體資本時要按時繳納營業稅，中小企業只有在轉讓整體所有權時才能免征營業稅。
(2)個人所得稅
1.中小企業個人所得稅
根據現行立法，中小企業非法轉讓自己的股份，應繳納中小企業個人所得稅。
《商務部關于實施中小企業所得稅法若干稅收難點問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)“股權轉讓所得的確認和計算難點”第三條明確規定，在轉讓協議頒布和股權變更手續完成時確認收入的實現。股權轉讓所得為股權轉讓所得扣除股權被收購地長沙注冊公司發生的生產成本后的收入。中小企業在計算股權轉讓收入時，不得扣除被融資中小企業未分配利潤等主要股東留存利潤中按照股權可能重新分配的金額。
2.個人所得稅
根據現行立法，非法轉讓自己股份的人應繳納20%的個人所得稅。
國稅函([2009]285號)《商務部關于加強股權轉讓個人所得稅征收管理的通知》規定，在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓出售后，在變更中小企業股權登記前，負有繳納或代扣代繳責任的轉讓方或受讓方應同時到主管稅務機關做好繳納(代扣)審批工作，繳納個人所得稅完稅憑證或稅務機關出具的免稅證明。大股東股權轉讓的個人所得稅，由以中小企業居民地租管理機構為負責人的稅務機關征收。
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1.根據《商務部關于股權轉讓退稅征收個人所得稅問題的批復》，國稅函[2005]130號明確規定:
(1)股權轉讓合同已履行，股權已辦理變更登記，收入已實現的，轉讓方取得的股權轉讓收入，由長沙注冊公司認定為非法個人所得稅。轉讓后，原告與原告簽訂并執行了解除原股權轉讓合同并返還股權的協議，這是另一次股權轉讓，上次轉讓收取的個人所得稅不予返還。
(2)未履行股權轉讓合同，以及委員會關于解除股權轉讓合同及補充協議、停止執行原股權轉讓合同、按市場價格收回轉讓股權的裁定，其股權轉讓行為未完成，收益幾乎未實現，且隨著股權轉讓關系的解除，股權利潤將消亡。根據《個人所得稅法》和《稅收征管法》的有關明確規定和行政事務合法性原則，個人所得稅不應繳納。
2.商務部2011年第41號《關于個人終止理財、回收現金征收個人所得稅困難的新聞稿》明確規定:
一個人因各種因素終止融資、合資、管理合伙人等行為，從被融資中小企業或合伙人、被融資中小企業其他投資者及合伙人管理合伙人處獲得的股權轉讓、違約、賠償、補償及以其他方式收回的現金等所得，均為個人所得稅應納稅所得額，應按適用于“個人財產轉讓所得”項目的明確規定計算繳納。
比例:應納稅所得額=一個人收回的股權轉讓收入、違約、賠償、補償及其他現金總額-原具體出資額(投資金額)及相關稅費
(3)印花稅
1.介紹非上市公司股權轉讓所涉及的印花稅
根據現行立法規定，非上市公司股份轉讓的，按照股權轉讓文件中萬分之五的金額繳納印花稅。
《國家稅務總局關于印花稅的說明和明確規定的通知》第十條，其中說明長沙代理的注冊公司確實規定“權屬轉移文件”標題中“個人產權”轉移文件的征稅范圍是指中央政府行政機關登記的財產、資產的產權轉移文件和中小企業股權轉讓文件。
2.引入香港聯合交易所股權轉讓所涉及證券的印花稅
(1)全省企業股權轉讓本系統中小企業股權轉讓:轉讓方按1‰的稅率計算繳納股票(公司股票)買賣印花稅
依據:《司法部、商務部關于印發〈長沙市代理登記全省企業股權轉讓系統中與公司股票(公司股票)轉讓有關的公司稅務政策的通知》(財稅〔2014〕47號)明確規定，轉讓方應按賬面時的具體交易金額計算并支付股票(公司股票)的銷售費用。(2)香港聯交所股權轉讓:轉讓方對出售股票(公司股票)按1‰的稅率繳納印花稅
依據:《司法部、商務部關于證券印花稅改為單邊征收難點問題的通知》，稅明電[2008]2號明確規定，經中華人民共和國國務院批準，司法部、商務部決定自2008年9月19日起，變更股票(公司股票)交易印花稅征收方式。目前兩國原告按照買賣、繼承、贈予簽署的a股、b股股權轉讓文件按千分之一征稅征收的股票(公司股票)交易印花稅改為單邊征稅，即買賣、繼承、贈予簽署的a股、b股股權轉讓文件的轉讓方按照千分之一征稅征收股票(公司股票)交易印花稅，受讓方仍按千分之一征稅。
(3)普通股轉讓:轉讓方按1‰的稅率繳納股票(公司股票)買賣印花稅
依據:《司法部、商務部關于普通股相關交易股份(公司股)轉讓印花稅政策的通知》(稅〔2014〕46號)明確規定，在深交所、上交所及全省企業股權轉讓系統中書寫的所有股權轉讓文件，由轉讓方按書寫時的具體交易金額計算繳納，交易股份(公司股)印花稅按1‰計稅繳納。
二、股權贈與的涉稅問題研究
到目前為止，國家稅務機關還沒有規定股權贈與是否要繳納個人所得稅。
但《邢臺市地方稅務局轉發國家稅務總局關于加強股權轉讓所得個人所得稅管理的通知》(冀函[2009]119號)第四條規定:子女之間(子女主要指配偶、父母、父母、養子女、繼父母、繼父母、弟妹、公婆、父母)的繼承、財產處分、無償贈與股權只能對涉及的兩國不征收個人所得稅。其他情況下，第三方大股東無償向他人贈與股權的，受贈人按照“個人財產轉讓所得”項目納稅，稅率為20%。從以上明確規定來看，邢臺明確規定子女之間的繼承、財產處分、股權贈與免稅，此外，個人所得稅按20%納稅。
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1.股權捐贈是一種計稅依據明顯較低的情況，因此如果存在強制執行(此處強制執行主要是指將股權轉讓給長沙代理登記公司的配偶、父母、祖父母、侄子女、孫子女、弟妹，以及對轉讓方負有撫養或贍養必要責任的受撫養人或贍養人)，在提供相關證明材料后，可免征個人所得稅。否則，稅務機關可以批準征稅。
依據:商務部關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據審批難點的新聞稿(2011年第27號)
2.捐贈中小企業股權時，捐贈的中小企業應非法繳納中小企業個人所得稅。
依據:《中小企業所得稅法實施條例》第六條明確規定，《中小企業所得稅法》第三條所稱收入包括銷售運費收入、提供勞務收入、轉讓個人財產收入、股息儲蓄及其他權利融資收入、貸款收入、地價收入、長沙市代理登記的使用權費收入、捐贈收入及其他收入。
3、單位和個人對買賣、繼承、贈與、交換、分割等文件的所有權，應非法繳納印花稅。就股權贈與而言，如果是強制贈與，則不涉及合同金額，而印花稅按過戶文件載明金額的萬分之五征稅。由于此時涉及任何金額，因此無需繳納印花稅。此外，股權贈與應非法繳納印花稅。
依據:《中華人民共和國印花稅組織法》、《中華人民共和國印花稅組織法》
第三，資本置換股權的涉稅問題
資本置換股權明確涉及哪些稅種，因置換資本不同而不同，大部分公共政策也不同。
長沙市代理注冊公司濟南市地方稅務局《關于中小企業以資抵債征收營業稅難點問題的通知》(魯函[2001]227號)明確規定:以資產融資入股和以資產抵債是兩個不同的基本概念。資產換所有權不同于融資入股。資產換所有權本質上是資產產權的有償轉讓。因此，當單位和個人以資產交換中小企業所有權時，應按“出售資產”征收營業稅。
但《陜西省地方稅務局關于長沙代理注冊資本置換股份納稅問題的批復》(陜地稅發〔2001〕12號)明確規定，成都唐城控股有限公司將成都唐城天然牛奶有限責任公司、灣仔賓館、長盛街北林區七號院三家下屬資本置換為xi安餐飲公共服務(控股)有限公司股權，并取得尹喜20.61%的股權。公司以資本進行股權互換所涉及的資產和農地所有權轉移，屬于以資產入股、資產融資、參與投資者利潤分配、共同承擔融資可能性的行為。根據《營業稅稅目注釋》(國稅發〔1993〕149號)第八項、第九項規定，成都唐城控股有限公司上述資本置換股權行為不征收營業稅(除資產和耕地所有權以外的資本不在營業稅征收范圍內)。
