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營改增后如何區(qū)分新老建設項目?
在營改增實施前夕,建筑零售業(yè)在納稅方面還有很多問題需要解決,比如新舊項目的區(qū)別。
根據(jù)《司法部、商務部關于全面推進增值稅改革稅率制度改革的通知》(
國稅發(fā)(2016)36號
,以下簡稱“36號文件”)與2
關于增值稅改稅率制度改革有關事項的明確規(guī)定
”:“一般納稅是針對老建設項目提供的建設服務,可以選擇適用簡易計稅方法”。營業(yè)額是用簡單的計稅方法計算的建筑服務在扣除外包付款后可以獲得的總價和額外成本的金額。對于建筑零售行業(yè)的納稅,如果外包項目少,無法從外包方獲得稅率專用發(fā)票,利息計稅方式對中小企業(yè)不利。因此,如何判斷一個建設項目是否屬于老項目,值得特別關注。
根據(jù)36號文件附件2的明確規(guī)定,舊建設項目分為兩類:一類是建筑施工許可證注明合同開工日期為2016年4月30日的建設項目;二、未取得建筑施工許可證,施工合同注明開工日期為2016年4月30日的建設項目。對于已經(jīng)取得建筑施工許可證的項目,只能看注明的合同開工日期來判斷;但未獲得建筑施工許可證的項目,要根據(jù)實際情況進行判斷。
1.如何判斷延期多年的老合同下的建設項目是否屬于老建設項目?
比如某有限公司注冊甲中小企業(yè)提供隧道施工服務,與乙方簽訂的施工合同注明開工日期為2016年4月30日結(jié)束,但除目標項目外,還約定目標項目完成后,兩國可以解除合同,甲中小企業(yè)繼續(xù)提供隧道施工服務。如果繼續(xù)進行隧道施工,目標項目以外的施工服務是否可以作為“老施工服務項目”的服務?
筆者認為合同中約定的開工日期是針對目標項目的,目標項目完成后繼續(xù)施工服務的開工日期不能視為合同開始時約定的年份。如果2016年5月1日后開始繼續(xù)施工服務,這部分服務不為“施工服務老項目”,不適用簡單收款。
二、既無《建設工程施工許可證》,又未簽訂施工合同,或者《建設工程施工許可證》和施工合同均注明公司注冊的建設工程開工日期,能否認定為“老建筑服務工程”?
在我看來,這類建筑項目是否屬于“建筑服務老項目”,需要提供建筑服務的中小企業(yè)的證明。如果中小企業(yè)能提交準考證之類的,確實證明開工日期在2016年4月30日前,那么財務
行政機關可以承認主體工程屬于“舊建筑服務工程”;如果中小企業(yè)不能提供開工日期的證明,或
金融事務
行政機關已證明,2016年5月1日后,中小企業(yè)提供的建筑服務不能適用“老建筑服務項目”的粗收方式。
作者:史天祿