企業(yè)借錢自用的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。比如企業(yè)向員工借款購(gòu)房增購(gòu)，部分投資者向被融資企業(yè)借款用于非融資企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他業(yè)務(wù)，一般在其他應(yīng)收款科目中審計(jì)反映。
一些企業(yè)對(duì)個(gè)人貸款是否涉及個(gè)人所得稅存在不確定性，這往往導(dǎo)致納稅的可能性。
個(gè)人向企業(yè)借款時(shí)，個(gè)人所得稅政策主要包括
《司法部、商務(wù)部關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號(hào))、《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買私有房屋或其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅[2008]83號(hào))、
該政策的主要細(xì)節(jié)如下:
企業(yè)借給與企業(yè)關(guān)系密切的個(gè)人的貸款，未在明確規(guī)定的一周內(nèi)(本年度結(jié)束后或一年以上)歸還，且未用于企業(yè)的制造、娛樂(lè)活動(dòng)的，按同一項(xiàng)目(貸款、分紅、儲(chǔ)蓄所得；集團(tuán)工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；工資、薪金所得)繳納個(gè)人所得稅。
該政策的應(yīng)用應(yīng)注意以下可能性
:一、整體納稅是與借款企業(yè)關(guān)系密切的企業(yè)個(gè)體，包括投資者(第三方大股東)、投資者家屬、企業(yè)其他員工；二、判斷期在納稅年度結(jié)束后或一年以上；第三，是否沒(méi)有用于企業(yè)的制造和運(yùn)營(yíng)。
一個(gè)
納稅總范圍的確定
個(gè)人所得稅的申報(bào)范圍包括:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家屬向被融資企業(yè)借款；其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家屬向被融資企業(yè)借款；受雇和被雇用的企業(yè)員工向受雇和被雇用的企業(yè)借錢有三種。
理論上，企業(yè)的相關(guān)人員是納稅的，非相關(guān)人員是不納稅的。
例如，2017年4月，該公司投資人李以自己的名義購(gòu)買了該店。公司支付李首付款650萬(wàn)元，已計(jì)入其他應(yīng)收款科目；企業(yè)管理費(fèi)用中，Stern Li為買房繳納的稅費(fèi)、契稅、綜合保費(fèi)為90萬(wàn)元；購(gòu)房所付房貸總額50萬(wàn)元，共計(jì)790萬(wàn)元。今年年底沒(méi)還。公司認(rèn)為，該房地產(chǎn)用于公司經(jīng)營(yíng)，公司人民幣增加，其他應(yīng)收款減少，李不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但稅務(wù)機(jī)關(guān)稱，李是公司的投資人，公司為李購(gòu)買該房屋支付相關(guān)費(fèi)用。房產(chǎn)主為李，應(yīng)按照分紅和儲(chǔ)蓄所得繳納個(gè)人所得稅158萬(wàn)元(790×20%)。
需要注意的是，企業(yè)職工向企業(yè)借款的征稅僅限于借款用于購(gòu)買房屋等個(gè)人財(cái)產(chǎn)，且產(chǎn)權(quán)登記為職工，且借款在本年年末后尚未償還的情況。其他借貸行為是否征稅沒(méi)有規(guī)定。換句話說(shuō)，如果企業(yè)借出的資金沒(méi)有用于購(gòu)買上述資本，或者個(gè)人財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)沒(méi)有在個(gè)人財(cái)產(chǎn)中登記，則上述政策不適用。
2
對(duì)今年年底納稅的認(rèn)識(shí)
在公共政策上，各地在今年年底每周未歸還貸款問(wèn)題的落實(shí)情況各不相同。有的按貸款一年(即12個(gè)月)計(jì)算，超過(guò)12個(gè)月不歸還，征收個(gè)人所得稅；其他人利用12月31日的未返還限額來(lái)決定是否征稅。為此，
納稅要把握周結(jié)，按當(dāng)?shù)孛魑囊?guī)定查公司注冊(cè)信息。
例如，一家房地產(chǎn)公司的投資者孫謀于2017年7月1日向該公司借款870萬(wàn)元，該筆借款在納稅年度結(jié)束時(shí)既未歸還，也未用于制造業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其繳納“貸款、分紅、儲(chǔ)蓄”的個(gè)人所得稅，并對(duì)其進(jìn)行處罰。該公司表示，“本納稅年度結(jié)束后”沒(méi)有具體的時(shí)間限制，大股東孫謀在稅務(wù)檢查期間已經(jīng)償還了貸款，因此不應(yīng)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)表示，當(dāng)前納稅年度為公歷1月1日至12月31日，相關(guān)貸款是否歸還不應(yīng)作為判斷相關(guān)違法行為的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。
這里的關(guān)鍵是今年(12月31日)結(jié)束后節(jié)點(diǎn)的正確定義。
比如個(gè)人12月30日向企業(yè)借款，12月31日不還款，只借一天，這看起來(lái)是合理的。《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào))規(guī)定了期限，即期限超過(guò)一年且不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的貸款，予以征稅。根據(jù)此明確規(guī)定，上述孫于2017年7月1日從融資企業(yè)取得貸款，如至2018年6月30日止歸還，則無(wú)需代扣代繳個(gè)人所得稅。
三
是否用于企業(yè)制造和運(yùn)營(yíng)
關(guān)于投資者的貸款應(yīng)該用于自己企業(yè)的制造和經(jīng)營(yíng)還是其他方面，公共政策中有很多爭(zhēng)論。
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)借個(gè)人資金不收貸款，應(yīng)該相當(dāng)于銷售和繳納稅率。借入資金收取貸款，為企業(yè)物權(quán)融資，繳納利息所得稅率和個(gè)人所得稅，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。這樣，企業(yè)借給個(gè)人的貸款用于經(jīng)營(yíng)，不征收個(gè)人所得稅。
其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款、分期付款等區(qū)別不大。應(yīng)收賬款、分期付款等。都與企業(yè)的娛樂(lè)活動(dòng)有關(guān)。比如企業(yè)的資金用于采購(gòu)原材料，會(huì)以分期付款或應(yīng)付賬款的方式進(jìn)行審計(jì)；用于融資購(gòu)買公司登記信息查詢票和股份時(shí)，通過(guò)交易金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資等課程進(jìn)行審計(jì)，融資后通過(guò)分紅和轉(zhuǎn)讓獲得利潤(rùn)。這些資金用于企業(yè)的制造和經(jīng)營(yíng)。其他應(yīng)收款審計(jì)是指企業(yè)娛樂(lè)活動(dòng)以外的各種公司登記信息的應(yīng)收現(xiàn)金和暫付款，肯定與企業(yè)的制造和娛樂(lè)活動(dòng)有關(guān)。
比如2017年初，某公司往來(lái)賬戶中的應(yīng)收賬款科目為0，而其他應(yīng)收賬款科目增幅較大，是一筆較大的整筆資金。因素是公司法人張個(gè)人向公司借款960萬(wàn)元，今年未還。該公司聲稱其貸款用于制造和經(jīng)營(yíng)自己的公司注冊(cè)信息查詢行業(yè)，但既沒(méi)有明確的業(yè)務(wù)結(jié)盟，也沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)。本質(zhì)上，張向公司借錢后，用這筆錢去打聽(tīng)另一家公司的注冊(cè)資本。在這種情況下，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
為此，貸款是否用于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的娛樂(lè)活動(dòng)，需要在借款單中詳細(xì)列明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的明確業(yè)務(wù)，后續(xù)相關(guān)娛樂(lè)活動(dòng)的憑據(jù)應(yīng)與借款單所列內(nèi)容一致；如果借款自用，或者購(gòu)買私房等個(gè)人財(cái)產(chǎn)，且所有權(quán)登記在自己的個(gè)人財(cái)產(chǎn)上，則不應(yīng)超過(guò)期限，否則需要繳納個(gè)人所得稅。
本文來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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