投資者能否享受“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等股權(quán)投資收益免征企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠待遇？對此，不能簡單地回答是或不是，要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策進(jìn)行分析判斷。
稅法條款
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行上市流通的股票不滿12個(gè)月取得的投資收益)，屬于企業(yè)所得稅免稅收入。
在稅收征收實(shí)踐中，納稅人在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)填寫《符合條件的居民企業(yè)股息、紅利等權(quán)益性投資收益明細(xì)表》(A107011)中“根據(jù)《決定》歸屬于公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益額”一欄取得的收入。然后過渡到《減免稅收入加計(jì)扣除明細(xì)表》(A107010)第三行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等股權(quán)投資收益”一欄，最后填寫《A100000企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》第17行“減免稅收入加計(jì)扣除”一欄進(jìn)行免稅收入處理。
投資者超過投資比例的投資收益能否享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？2021年3月左右有不同的規(guī)定。
中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》(A類，2021年版)(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第63號)附件2規(guī)定，“納稅人按照出資比例計(jì)算的歸屬于公司的股息、紅利等股權(quán)投資收益金額”應(yīng)填寫在本欄。這一規(guī)定意味著超過投資比例的分紅和獎金不能享受免稅待遇。
2021年3月，對《中華人民共和國國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表部分填報(bào)口徑的通知》(國稅發(fā)〔2021〕21號)附件《關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表部分填報(bào)口徑的意見》第八條進(jìn)行了修改，此處修改為:“填寫納稅人按照出資比例或其他方法計(jì)算的實(shí)際歸屬于公司的股息、紅利等股權(quán)投資收益的金額”。這里所說的“其他方式”包括“不按出資比例分紅(不按持股比例分配)”。同時(shí)需要注意的是，取得的股息、紅利必須實(shí)際歸屬于公司才能免稅，否則不能享受免稅。
于是，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄(2021年版)》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第76號)附件1進(jìn)一步規(guī)定，在辦理“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等股權(quán)投資收益免征企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠備案時(shí)，納稅人需提交“主要留存資料備查”，“如果企業(yè)取得。
公司法條款
《公司法》第三十四條規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按照實(shí)繳出資比例領(lǐng)取股利；公司增資時(shí)，股東有權(quán)按照實(shí)繳出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資。但“除全體股東同意不按出資比例分紅或按出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的情形外”。第一百六十六條第四款規(guī)定:“公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后的稅后利潤，由有限責(zé)任公司依照本法第三十四條的規(guī)定分配；股份有限公司應(yīng)當(dāng)按照股東持有的股份比例進(jìn)行分配，但股份有限公司章程未按照股份比例進(jìn)行分配的除外”。
上述規(guī)定主要有兩層含義。一是允許公司不按出資比例分紅(不按持股比例分配)。二是強(qiáng)調(diào)前提是“全體股東通過《股份有限公司章程》”。鑒于《公司法》明確有限責(zé)任公司的股份分配與其持股比例不成比例的，必須在公司章程中規(guī)定，有限責(zé)任公司的全體股東應(yīng)當(dāng)通過公司章程就不按出資比例分紅的重要事項(xiàng)作出約定。
因此，對于已取得未按被投資企業(yè)股東持股比例分配的股息、紅利等股權(quán)投資收益的投資企業(yè)，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第76號》特別規(guī)定，納稅人提交的“主要留存材料備查”中必須提供被投資企業(yè)的最新章程，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時(shí)核查章程是否專門規(guī)定了特別分配條款。這樣既保證了真正采用這種分配方案的納稅人能夠順利享受這種免稅，又防止了少數(shù)納稅人虛增免稅收入，少繳稅款。
結(jié)論
對于以出資比例以外的方法計(jì)算并超出出資比例分配的股息、紅利，是否屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等股權(quán)投資收益”，分配方案是否已“經(jīng)全體股東事先約定(公司章程中約定，并報(bào)登記機(jī)關(guān)備案)”，股息、紅利“實(shí)際屬于企業(yè)”的部分是否應(yīng)作為判斷企業(yè)所得稅能否免征的標(biāo)準(zhǔn)。
http://www.norincosports.cn
